העלאת שיעור המעמ ל- 18% החל מ- 1.1.2025

 

החל מיום 1/1/2025   שיעור המע"מ מתעדכן  מ-17% ל-18%.

          ככלל, חיוב במס בשיעור של 18% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מ-1/1/2025

 

להלן יפורטו הנחיות כלליות ודוגמאות לחיוב במע"מ בהתייחס לסוגים שונים של עסקאות כפי שפורסמו על ידי רשות המסים:

 

1. 1. החיוב במס ושיעור המס במכר טובין
2.  הכלל:
               מועד החיוב במס במכר טובין הוא במועד מסירת הטובין לקונה, כלומר מועד ביצוע האספקה, לפיכך:
   • לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני ה-1/1/2025 תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 17%
   • לגבי טובין שנמסרו ביום 1/1/2025 ואילך, תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 18%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.
3. במקרים של עסקה של מכר טובין, כגון: רכב, רהיטים, מכשירי חשמל וכו', שבמסגרתה קיימים פערי זמן בין מועד ההזמנה ו/או התשלום לבין אספקת הטובין לקונה, המועד הרלוונטי והקובע לעניין קביעת שיעור        המס יהיה כמו בכל עסקה של מכר טובין, מועד המסירה של הטובין ללקוח.
4. כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה או את חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לאחר ה-1/1/2025 יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 18%, זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק. במקרה כזה, על העוסק להוציא חשבונית משלימה.

     דוגמאות

1. א.   ביום 10/12/2024 א' רכש רהיטים בשווי של 6,000 ש"ח בהתאם לתנאי המכירה נקבעו מועדי התשלום דלהלן:
   –     במועד ההזמנה (10/12/2024) 2,000 ש"ח
   –     במועד המסירה (10/1/2025) 4,000 ש"ח
   –     מאחר ומועד החיוב במס הוא ב-10/1/2025 (מועד המסירה) שיעור המס שיחול על מלוא מחיר העסקה הוא 18%.

 

2. ב.       בדוגמה הנ"ל הרהיטים שהוזמנו כללו פינת אוכל וספה. פינת האוכל נמסרה ב-10/12/2024 והספה ב-10/1/2025.
   לפיכך, על מכירה פינת האוכל יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל מכירת הספה יחול מע"מ בשיעור של 18%.

 

3. ג.    בדוגמה הנ"ל – הרהיטים נמסרו ב-10/12/2024 – בעוד שסוכם כי התמורה תשולם ב-7 תשלומים חודשיים שווים (ללא ריבית) החל מה-10/01/2025 ועד ל-10/7/2025 מאחר והמסירה בוצעה לפני ה-1/1/2025,
4. יחול על מלוא מחיר המכירה מע"מ בשיעור של 17%.

 

2. 2. החיוב במס ושיעור המס בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן

עסקאות שמועד החיוב במס לגביהן הוא על בסיס מזומן (בעיקר לאור תיקון 41 ותיקון 42),

 

שיעור המס שיחול הוא בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום.

1. • כל סכום שישולם מיום ה-1/9/2012 יחויב במע"מ בשיעור 17%.
   • כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה-1/9/2012 יחויב במע"מ בשיעור 16%.

לדוגמה: עו"ד אשר קיבל ביום 15/8/2012 תקבול עבור מתן שירותים משפטיים אשר אמורים להינתן על ידו בעתיד (לאחר 1/9/2012), שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה ישאר 16%.

 

3.  החיוב במס ושיעור המס במתן שירותים אשר אינם חייבים במס על בסיס מזומן ( בסיס מצטבר)

1. בשירות רגיל חל החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס אשר יהא בתוקף ביום מתן השירות

1. • שרות שניתן לפני ה-1/1/2025 יחויב במע"מ בשיעור 17% , גם אם התמורה שירות תשלום לאחר אותו מועד.
   • שרות שניתן ביום 1/1/2025  ואילך יחויב במע"מ בשיעור 18%.
   • שרותים על בסיס התחשבנות חודשית, ושהחיוב במס  אינו על בסיס מזומן יחוייבו בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית לחודש המתייחס.

3.  לדוגמה: שירותים המתייחסים לחודש דצמבר 2024 (עד ליום 31/12/2024), אשר בגינם העוסק יוציא חשבונית עד ליום 14/1/2025, יחויבו במע"מ בשיעור של 17%.
4.  החיוב במס ושיעור המס בהשכרת נכסים

             על השכרת נכסים מועד החיוב במס הוא על בסיס מזומן, כלומר מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.
במקרה, שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב-1/12/2024 עבור חודשי דצמבר 202024 ועד לנובמבר 2025
מאחר ומועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, במידה והתשלום יבוצע עפ"י ההסכם ב-1/12/2024 יחויב מרכיב זה של העסקה במע"מ בשיעור של 17%.
כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/1/2025 ואילך יחויב במע"מ בשיעור 18%.

 

5. דמי מנוי

            על עסקאות של דמי מנוי, מוטל חיוב במע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום ועל הסכום שהתקבל.
אי לכך, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולמו מראש – למשל, דמי המנוי השנתי לעיתון שולמו לפני ה-1/1/2025 – יחול על העסקה מס בשיעור 17%, גם אם העיתון יתקבל לאחר 01/01/205
במידה ודמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר ה-1/1/2025 יחול מס בשיעור 18%.

 

 

6.     יבוא הטובין

ביבוא טובין מועד החיוב במס יחול עם פדייתם מפיקוח רשות המכס. טובין אשר ישוחררו מפיקוח רשות המכס החל מיום  01/01/2025  יחול בגינם מס בשיעור של 18 %.

 

7.      הוצאת חשבונית

ככלל, ניתן להוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע עפ"י החוק, יחד עם זאת, אין בכך כדי לשנות את שיעור המס אשר יחול על העסקה במועד הקבוע עפ"י החוק.

לפיכך,

1. • במקרים בהם הוציא המוכר חשבונית לפני המועד הקבוע בחוק, ושילם את סכום המע"מ בשיעור של 17 %, בעוד שמועד מסירת הטובין מתן השירות ו/או קבלת התמורה (לפי העניין) יחול

לאחר ה-   01/01/205  על המוכר להוציא חשבונית משלימה לפי השיעור החדש ולדווח על ההפרש בהתאם.

 

למען הסר ספק יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

 

לפי הוראות ס' 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לרשום את שיעורי המס השונים, כל סוג בנפרד. עם זאת מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבונית מס על

השיעור הישן ובנפרד על השיעור החדש.

 

1. • לגבי עוסקים, ביחס לעסקאות שהחיוב במס לגביהן הוא על בסיס מזומן, הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה (בהתאם לתנאים הקבועים  בהוראות תאמ"ו מס' 66.610) ככל שהתשלום ישולם לאחר ה-01/01/2025 , יחויב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור  18% על העסקה ועליו לתקן את חשבונית המס שהוצאה ללקוח.

 

 

8.      הודעת זיכוי

הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.

אי לכך,

              הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 17 %, תוצא אף היא בשיעור של 17 %, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה-01/01/2025.

 

 

אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.

 חוזר זה נועד למסירת מידע כללי בלבד. אין לראות בחומר המתפרסם בחוזר זה משום ייעוץ או חוות דעת כלשהיא. לפני נקיטת צעדים כלשהם אנו ממליצים על קבלת ייעוץ מקצועי.